За последние 4 года в арбитражном суде было рассмотрено свыше 400 дел, касающихся схем реорганизации бизнеса (письмо ФНС России от 11.08.2017 №CA-4-7/15895@). Общая сумма исков превысила 12,5 миллиардов рублей. Однако дробление бизнеса не запрещено. Согласно статьям 51 и 57 ГК РФ юридические лица имеют право на создание новых организаций, а также реорганизацию уже имеющихся путем выделения и разделения. Так что это: риск или выгода?
С 19 августа 2017 года произошли изменения в налоговом законодательстве, в той его части, которая касается споров о получении необоснованной налоговой выгоды. Появилась статья 54.1 НК РФ, в которой отсутствуют многие применяемые ранее понятия, такие как «необоснованная налоговая выгода» и «непроявление должной осмотрительности». При этом, исходя из анализа судебной практики, в 2018 году количество претензий ФНС к российскому бизнесу заметно увеличилось.
В зоне пристального внимания налоговых органов все чаще оказываются организации, юридически разделенные на несколько ИП или представляющие собой группу компаний. Попробуем разобраться, чем отличается законное дробление бизнеса от незаконного, что грозит нарушителям, и как избежать ответственности юридическим лицам, если очень нужно провести реорганизацию.
Содержание:
1. Зачем дробить бизнес.
2. Признаки дробления бизнеса для ухода от налогов.
3. Как законно раздробить бизнес.
4. Примеры из судебной практики.
Дробление бизнеса официально допускается российским законодательством. Это правомерный шаг для юридических лиц, если речь идет об усовершенствовании бизнес-процессов и других видах оптимизации работы организации. Например, у вас есть компания, которая занимается производством, оптовыми продажами, доставкой и техническим обслуживанием холодильных установок. Для оптимизации хозяйственных процессов целесообразно разделить ее на две организации, условно назовем их «Производство» и «Доставка». С точки зрения удобства и здравого смысла такое решение дает следующие преимущества:
Что касается налоговой составляющей деятельности компаний после дробления, то «Производство» будет работать по общей системе налогообложения и платить НДС, что удобно для клиентов при оптовых поставках. В то же время «Доставка» может делать отчисления по ЕНВД. Это позволяет ощутимо снизить общую налоговую нагрузку. Данный момент представляет собой дополнительный плюс от разделения компаний.
Нередко суть схемы дробления бизнеса для предпринимателей состоит только в том, чтобы уйти от налогов. Для выявления и пресечения таких прецедентов ФНС проводит свои проверки. При подозрении на то, что дробление было произведено с целью снижения налогового бремени для предпринимателей важно доказать, что реорганизация проводилась только с целью оптимизации хозяйственной деятельности.
Хорошие новости: согласно анализу судебной практики за 2018 год, в арбитражных спорах, касающихся получения необоснованной налоговой выгоды путем дробления бизнеса, решения суда выносились в пользу организаций примерно в половине всех случаев. Это значит, что даже при предъявлении претензий со стороны налоговой службы у вас есть неплохие шансы отстоять свою правоту.
Согласно письму от 11.08.2017 №СА-4-7/15895@ Федеральная налоговая служба сообщает, что окончательного списка признаков, позволяющих судить о формальном дроблении бизнеса для ухода от уплаты налогов, не существует. В каждом конкретном случае экспертное решение принимается на основе определенных обстоятельств, выявленных в ходе проверки. Однако уже можно выделить явные признаки, по которым налоговая служба определяет, что дробление бизнеса произведено в незаконных целях.
В ходе проверки инспекторы обращают пристальное внимание на следующие моменты:
Перед применением такого шага, как разделение бизнеса на составные части, рекомендуется продумать все последствия и предусмотреть появление одного или нескольких факторов, указанных выше. Ведь даже организация, раздробленная в целях хозяйственной или иной оптимизации, может попасть под подозрение налоговой службы. Разбирательства в арбитражных судах отнимают много времени, средств и нервов. Поэтому лучше позаботиться о последствиях заранее.
Дробление бизнеса с противозаконным умыслом влечет уплату доначислений и штрафов в размере 40% от суммы всех неуплаченных налогов (ст. 122 НК РФ). Может быть применена и ст. 199 УК РФ – уклонение от уплаты налогов.
Для тех, кто собрался разделить свой бизнес, важно хорошо продумать все последствия. Поэтому первым шагом должно быть изучение судебной практики по делам, где фигурируют похожие фирмы. Дробление бизнеса является одним из наиболее популярных способов снижения налогового бремени у недобросовестных предпринимателей, поэтому дел с рассмотрением данных прецедентов хватает. Лучшим решением будет заблаговременное обращение к специалистам по комплаенсу. Также можно самостоятельно учесть некоторые моменты.
Дробление бизнеса подойдет в первую очередь тем организациям, которые ведут деятельность в нескольких сферах. Традиционно в таких случаях применяется разделение по фронтам работы. Для каждого вида бизнеса открывается отдельная компания или ИП. Учитывая будущее взаимодействие с инспекторами ФНС, важно верно подобрать для каждой организации свою систему налогообложения, которая вызовет меньше всего подозрений.
Перед дроблением нужно четко определить хозяйственные цели данной процедуры. Также нужно сохранять все документы, свидетельствующие в пользу того, что разделение было совершено для повышения эффективности бизнеса. Целью дробления может быть увеличение качества управления сотрудниками, оптимизация бизнес-процессов, а также привлечение новых клиентов.
В тех случаях, когда после разделения бизнеса между его субъектами (ИП или компаниями) совершаются сделки, нужно в обязательном порядке оформлять и сохранять всю документацию. Это является непременным условием для сбора оправдательной базы в случае разбирательства в арбитражном суде. Работая друг с другом, все ваши компании должны вести документацию так же ответственно, как если бы они сотрудничали со сторонними контрагентами. В качестве основных действий здесь можно выделить следующие:
При дроблении бизнеса важно помнить, что первостепенное значение играет положительный бизнес-эффект, а налоговые выгоды от перехода на специальные режимы являются лишь следствием удачно проведенной реорганизации, но никак не наоборот. С таким подходом и тщательным продумыванием каждого шага можно легко избежать неприятностей с представителями ФНС и длительных судебных разбирательств. Это дает возможность не только сэкономить время, но и, в конечном счете, приобрести ощутимую прибыль.
Чтобы примерно понять логику суда при рассмотрении дел о дроблении бизнеса рассмотрим два показательных примера из практики. В первом случае спор разрешается в пользу организации-налогоплательщика, во втором – в пользу Налоговой службы.
Решение АС Мурманской области от 04.05.2018 по делу А42-7696/2017 вынесено в пользу организации. В результате местная Налоговая служба была обязана снять с налогоплательщика штрафные санкции с соблюдением всех его законных прав.
Претензии к торговой фирме состояли в следующем. Компания была разделена на четыре юридических лица с целью извлечения необоснованной налоговой выгоды. Три из них используют специальную систему налогообложения УСН. В результате проверки всем юридическим лицам доначислено 8,7 миллиона рублей к общей сумме налогов.
ФНС привела следующие аргументы:
Все приведенные моменты являются косвенными доказательствами того, что дробление бизнеса было совершено формально, с целью снижения налогового бремени. Однако суд свое решение обосновал следующими аргументами:
Постановлением 5 арбитражного апелляционного суда от 11.04.2018 по делу А24-2305/2017 был признан факт того, что истец использовал дробление бизнеса на одно ИП и два ООО с целью извлечения налоговой выгоды от использования ЕНВД. В результате общая сумма доначислений, пенни и штрафов составила 160,2 миллиона рублей.
Налогоплательщик в свою защиту использовал следующие аргументы:
Представители ФНС в качестве доказательства вины ответчика привели следующие аргументы:
В результате налоговой проверки по данному делу выяснилось, что итоговая выгода составила 92,3 миллиона рублей. В результате использования льготных режимов налогообложения такими компаниями было уплачено 406 тысяч рублей.